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2021年高级会计师考试案例分析9.22

互联网 高级会计师 2021/9/23 3:01:28 加载中 20 案例分析  

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【案例分析】

甲公司为一家以汽车生产和销售为主营业务的股份有限公司,2019年在境内上市。2020年5月,甲公司召开了优化内部控制体系的专题研讨会,就公司的经营发展目标和内部控制情况进行了讨论,会议有关决定如下:

(1)明确发展目标。受新冠肺炎疫情的影响,人们的收入水平普遍下滑,对汽车消费的需求不断降低,公司的经营业绩大幅下滑、库存成本不断升高。因此,公司决定采取以下措施:①对于占有资金较多且销量较低的产品降价出售,并停止生产,相应的产品线和事业部予以出售和解散,获取的现金流用于支撑其他业务的发展;②通过加强技术研发、提高生产效率、削减广告支出等措施降低产品的生产成本,并以低价销售获取竞争优势。

(2)优化内部控制。①如为其他公司提供重大担保,须经管理层批准后实施;如被担保公司要求变更已经批准的担保事项的,须重新履行调查评估与审批程序。②为提高研发效率,公司将部分研发项目外包给了具有较强研发实力的乙公司,由于乙公司与甲公司合作多次,因而约定待研发完成后再行签订相关合同。③对于超预算和预算外的采购项目,无论金额大小,均在办理请购手续后,再按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。④每年年末组织各部门对固定资产进行全面清查,并形成书面记录。

(3)加强外部审计。聘请A会计师事务所为公司提供2019年度内部控制审计服务。A会计师事务所经过调查发现,甲公司2019年曾出现过因汽车质量问题导致消费者出现交通事故的事件,该事件被各电视、网络媒体所报道,引发了社会热议,甲公司的品牌形象和消费者口碑均受到了较大的影响。该事件的起因是生产部人员与采购部经理串通舞弊,采购劣质原料所造成的。此次采购所涉及的金额重大,达到了财务报表的重大错报,达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。

假定不考虑其他因素。

要求:

根据资料(1)中的第①项,指出甲公司采取的总体战略类型。

根据资料(1)中的第②项,指出甲公司采取的经营战略具体类型,及实施该战略应具有的适用条件。

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,指出资料(1)中事项①至④是否存在不当之处,如存在不当之处,分别说明理由。

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,针对资料(2),指出A会计师事务所应发表何种类型的审计意见,并说明理由。

【正确答案】

1、正确答案 :

甲公司所采取的战略类型:收缩型战略【或:紧缩型战略】。

2、正确答案 :

(1)经营战略的具体类型:成本领先战略。

(2)适用条件:

①大批量生产的企业。产量要达到经济规模,才会有较低的成本。

②企业有较高的市场占有率,严格控制产品定价和初始亏损,从而形成较高的市场份额。

③企业必须采用先进的生产设备,先进的生产设备使生产效率提高,使产品成本进一步降低。

④要严格控制一切费用开支,全力以赴地降低成本,最大限度地减少研发、服务、摊销、广告及其他一切费用。

3、正确答案 :

(1)存在不当之处。

理由:重大担保业务,应当报经董事会或类似权力机构批准。

(2)存在不当之处。

理由: 研究项目委托外单位承担的,应当签订外包合同,约定研究成果的产权归属、研究进度和质量标准等相关内容。

(3)存在不当之处。

理由:对于超预算和预算外采购项目,应先履行预算调整程序,由具备相应审批权限的部门或人员审批后,再行办理请购手续。

(4)不存在不当之处。

4、正确答案 :

发表否定意见。

理由:甲公司由于内部存在串谋舞弊的情形,导致了财务报告内部控制存在重大缺陷,且审计范围没有受到限制,因此应对甲公司内部控制的有效性发表否定意见。

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